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个人所得税:税务稽查实例
6个案例分析企业四种“亏损”的管理

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典型案例

这些税务机关通报的高危大坑,你还要傻傻往下跳么?

01

建造开发项目融资费用应予以资本化


近日,第二稽查局对某房地产公司进行纳税检查时,发现该公司在稽查年度内将建造开发项目借入资金的财务费用当期费用化,导致少缴企业所得税。第二稽查局最终对该公司作出补税、加收滞纳金的税务处理决定。


根据案源部门提供的相关线索,检查人员发现该公司在2014年、2015年明细账“管理费用”科目中列支多笔支付给某财?#36824;?#29702;公司的咨询费,经查?#21335;?#20851;合同及?#23616;?#36827;一步核实,该财?#36824;?#29702;公司收取咨询费为该房地产公司地产开发项目进行融资,咨询费实质上属于该房地产公司建造开发项目借入资金财务费用的一部分,应予以资本化计入存货成本,而该公司对该项咨询费进行了当期费用化处理并在税前扣除,造成少缴企业所得税的情况。

 税官说法 

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条第二款规定,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定?#19978;?#21806;状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。


本案中,该房地产公司支付费用给财?#36824;?#29702;公司,财?#36824;?#29702;公司运用融资工具为地产开发项目融资,虽然?#38382;?#19978;是“咨询?#36873;保?#20294;实质上是该地产项目建造期间发生的借款费用的一部分,应按规定计入存货成本,不得当期费用化并在税前扣除。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。


税务部门在此提醒,房地产企业开发地产项目过程中利用融资工具进行借款发生的费用,应进行资本化计入存货成本,避免产生税收违法风险。


信息来源:深圳市地方税务局

02

一房地产企业未按属期申报缴纳税款

被查补滞纳金413万


近日,深圳市地税?#20540;?#20116;稽查局在对某房地产企业实施税务稽查时,发现该公司存在未按照正确的所属期申报缴纳税款而造成税款滞纳的问题,遂依法追补了该公司滞纳金413万元。


据悉,稽查人员在检查该房地产公司的纳税情况时,发现其开发的某楼盘项目,自2012年起开始销售,但2012年、2013年取得的部分商品房销售收入,却未按照所属期申报缴纳营业税?#26696;?#21152;,而是在2014年申报缴纳了营业税及城建税650万元;2012年、2013年签订的部分房地产销售合同,也未按照所属期预缴土地增值税,而是在2014年申报缴纳了土地增值税364万元。该公司未按照正确的所属期申报缴纳营业税、城建税及土地增值税,而造成少缴纳上述税款相应的滞纳金合计413万元。针对上述违法事实,深圳市地税?#20540;?#20116;稽查局依法作出了处理。

 税官说法 

《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定,“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据?#23548;?#38656;要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第三十一条第一款规定,“纳税人、扣缴义务?#31246;?#29031;法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。”第三十二条规定,“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”


按照上述规定,纳税人应按照税法规定的所属期申报缴纳税?#30591;?#26410;按期缴纳税款的将被加收滞纳金。税务部门在此提醒广大纳税人,要认真学习税收法?#19978;?#20851;政策,按期履行纳税义务,避免因违法违规带来不必要的税收风险和成本。


信息来源:深圳市地方税务局

03

企业收到保险理赔款

应计收入缴纳企业所得税

    

税务机关在对某私营有限公司实施税务检查时发现,该公司由于财产损失收到保险公司返还的保险理赔?#30591;?#25346;在“其他应付款”科目中,未计收入。经税务机关查实后,该公司按照规定调增应纳税所得?#30591;?#21516;时补缴了相应的企业所得税。

 税官说法 

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十二条规定,企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余?#30591;?#20381;照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。


因此,该公司收到保险公司的理赔款应?#35753;?#34917;企业发生的损失,若弥补完企业发生的损失后还有余额的,应按照规定计入应纳税所得?#30591;?#35745;算缴纳企业所得税。


信息来源:江苏省苏州地税局

04

残疾人工资如何加计有规定 

扣除需谨慎


税务机关在对某企?#21040;?#34892;风险评估时发现?#20667;悖?#35813;企?#21040;?#34892;?#31246;?#32622;残疾人工资加计扣除备案,并对残疾职工工资直接进行100%加计扣除。经资料核对,发现该企业有的员工部分?#36335;?#30340;工资是以现金?#38382;?#21457;放并对公司承担的五险一金进行了加计扣除。税务机关要求该企?#21040;?#34892;企业所得税更正申报,补缴企业所得税。

 税官说法 

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人?#26412;?#19994;有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)第三条规定,企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同?#26412;?#22791;如下条件:

(1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业?#23548;?#19978;岗工作。

(2)为安置的每位残疾?#31246;?#26376;足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失?#24403;?#38505;和工伤保险等社会保险。

(3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人?#23548;?#25903;?#35835;?#19981;低于企业所在区县适用的经省?#24230;?#27665;政府批准的最低工?#26102;?#20934;的工资。

(4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第二条规定,工资薪金总额?#35805;?#25324;企业的职工福利?#36873;?#32844;工教育经?#36873;?#24037;会经费以?#25226;?#32769;保险?#36873;?#21307;疗保险?#36873;?#22833;?#24403;?#38505;?#36873;?#24037;伤保险?#36873;?#29983;育保险?#35757;?#31038;会保险费和住房公积金。


因此,企业以现金?#38382;?#25903;付的残疾职工工资不满足“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人?#23548;?#25903;付”的条件,不能享受安置残疾职工工资100%加计扣除的税收优惠,同时企业承担的五险一金因为不在工资薪金总额的范围内,也不能享受加计扣除的税收优惠,应调增该企业应纳税所得?#30591;?#34917;缴企业所得税。


信息来源:江苏省南京地税局


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